案例一

我是一家小規模銷售公司，2020年1季度銷售產品收入202萬元，但是遺憾的是當期購進產品120萬元的發票，直到季度終了需要申報所得稅了，還沒有開過來。

會計人員由于覺得進貨無票，因此做賬時未做庫存和成本。

僅僅體現了收入：

借：銀行存款 202萬元

貸：主營業務收入 200萬元

   應交稅費-應交增值稅 2萬元

第一季度利潤=營業收入-營業成本=200-0=200萬元（假設沒有其他費用和調整事項）

第一季度預繳企業所得稅=200*25%=50萬元（假設不符合小微企業所得稅優惠條件）

案例二

我是一家小規模銷售公司，2020年1季度銷售產品收入202萬元，但是遺憾的是當期購進產品120萬元的發票，直到季度終了需要申報所得稅了，還沒有開過來。

會計人員暫估庫存：

借：庫存商品 120萬元

貸：應付賬款  120萬元

結轉成本：

借：主營業務成本 120萬元

貸：庫存商品 120萬元

體現收入：

借：銀行存款 202萬元

貸：主營業務收入 200萬元

   應交稅費-應交增值稅 2萬元

第一季度利潤=營業收入-營業成本=200-120=80萬元（假設沒有其他費用和調整事項）

第一季度預繳企業所得稅=80*25%=20萬元（假設不符合小微企業所得稅優惠條件）

總結

對于同一項經濟業務，不同的會計人員處理的方式不同，帶來稅務影響也會不一樣。

比如上述案例，正確的處理方式是案例二，而且直接節稅30萬元。

當然還要提醒大家，預提的無票支出，發票須最晚在次年匯算清繳之前取得，否則無法稅前扣除。

參考

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：

六、關于企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。